中國居民企業對外投資與勞務稅收研究報告（簡體書）

; 在“走出去”的國家戰略指導下，我國經濟已逐步融入世界，對外投 資與勞務在國家經濟發展中所占的比重也正在不斷提高。因此，稅收政策 和稅收管理與服務方面如何適應對外投資與勞務快速發展的新形勢，成為 政府主管部門必須給予高度關注的一項緊迫任務。 ; 完善對外投資與勞務稅收是配合國家“走出去”戰略的重要組成部分 。它有利于鼓勵企業境外投資，爭取資源配置和國際市場營銷的主動權， 維護國家主權和經濟安全；有利于加快我國經濟結構調整，引導企業在產 業鏈的合理布局，以增強國內企業的內生動力，提高國際競爭力，增加國 家稅收；有利于按照科學發展觀的要求，促進投資國和東道國經濟社會與 資源環境相協調及可持續發展。 ; 我國稅務部門按照中央的統一部署，已經采取了多項措施支持企業“ 走出去”。企業對外投資與勞務的稅收制度已經初步建立，取得了顯著的 成效，為維護“走出去”企業境外稅收權益、減少本國稅收流失發揮了積 極的作用，取得了顯著的成績。一是隨著新企業所得稅法的實施，通過建 立健全稅收抵免制度，較好地解決了我國居民企業在對外投資與勞務活動 中的雙重征稅問題；明確我國居民企業身份的認定以及由企業集團內部關 聯交易引起的“轉讓定價”等解決國際稅務爭端的規定；較好地解決了受 控外國企業境外所得的納稅申報，有利于維護我國的稅收利益，規范企業 對外投資的稅務處理。二是在個人所得稅上，明確了居民和非居民的納稅 義務，規范了企業境外投資所得的納稅責任。三是在進出口稅收上，對出 口貨物實行了增值稅和消費稅退免稅政策，并對涉及對外實物投資與承包 工程有關的進出口貨物實行了免稅或退稅政策。四是在國際稅收協定談簽 和國際稅收合作等方面取得了顯著的成績。稅收協定范圍擴展到九十多個 國家和地區以及香港、澳門特別行政區。稅收情報交換和征管互助在對外 投資稅收管理和服務中發揮重要的作用。五是在境外投資與勞務稅收政策 的宣傳方面，做了大量工作，并取得了一定成效，有利于我國企業了解和 掌握國內外相關稅制的基本規定，避免或減少稅收風險。 ; 我國對外投資與勞務稅制雖然已經初步建立，并對維護國家權益和經 濟安全，促進企業對外投資與勞務產生了積極的促進作用，但與“走出去 ”戰略的要求和企業對外投資與勞務發展的需要尚有較大的差距，特別是 在後金融危機時代，還面臨著新的挑戰。一是在稅收制度方面，現行稅制 有選擇性地對“走出去”企業的支持和激勵不足，企業部分境外所得的歸 屬和成本費用的確認尚不明確，分國不分項的稅收抵免方式和缺乏稅收饒 讓抵免及提取風險準備金規定等，一定程度上影響了企業直接投資的積極 性。二是在稅收管理和服務方面，稅務機關為“走出去”企業提供的稅收 管理和個性化服務工作還有待完善，同時缺乏收集企業境外投資信息的渠 道，為企業解決境外稅收糾紛的力度還不夠。三是在國際稅收協調與合作 方面，隨著企業對外投資與勞務的迅速發展，我國對外締結雙邊國際稅收 協定范圍有待于進一步擴大，稅收協定的執行需要進一步細化，稅收情報 交換和征管互助工作的效率有待于提高，國際稅收合作的力度應該繼續加 強。 ; 不同國家采取的促進資本輸出與勞務輸出的稅收政策意圖明顯，其主 要政策目標是通過制定稅收抵免、稅收扣除政策和對外簽訂雙邊的稅收協 定，消除國際重復征稅和防止偷漏稅，以保證資本輸出的中性，從而達到 最大限度地維護投資國的國家權益，實現跨國經濟活動中的稅負公平目標 。同時，在政策工具上，一些發達國家采用了多種多樣的稅收優惠方式。 ;除了直接減稅和免稅以外，還有加速折舊、投資抵免、費用扣除、虧損結 轉、境外投資風險準備金、稅收饒讓以及延期納稅等多種稅收優惠形式。 ;此外，各國在鼓勵對外投資的同時，對利用國家稅收優惠政策進行國際避 稅的現象及時建立反避稅機制，采取了相應的防范措施。 ; 面對對外投資與勞務中的稅務風險，既需要企業從財務管理和納稅遵 從上認真應對，也需要稅務部門加強管理和服務，積極構建跨國爭端解決 機制和參與國際稅收合作。為此，一是要充分了解東道國稅收環境，加強 對方國家稅制和稅收協定的分析利用，避免發生不必要的稅收遵從成本。 ;二是要引入稅收風險管理理念，建立和完善企業內部稅務控制機制，避免 決策失誤。三是要合理地框定稅務籌劃的邊界，以合法合理的方式，實現 企業投資方式和企業組織架構的優化，以降低整體稅收負擔。四是要促進 政府完善境外投資的稅收保護制度，擴大稅收協定覆蓋面，同時要進一步 完善國內稅法對外投資與勞務稅收制度，優化稅務資源，加強稅收宣傳和 輔導，為企業提供個性化服務。五是要培養企業精英稅務團隊，稅務部門 要積極引導和幫助企業培養國際化的稅務人才，增強企業自身防范和化解 稅收風險的能力。 ; 建立和完善我國對外投資與勞務的稅收體系，要符合國家確立的對外 投資與勞務發展目標的要求，并為實現對外投資與勞務的發展戰略提供全 方位的政策支持和管理服務。一是要根據國家對外投資與勞務合作的發展 規劃，引導投資方向、優化投資結構，為企業“走出去”提供有力的稅收 法律保障和稅收政策支持。二是要保護境外投資與勞務中我國居民企業的 合法利益，并有效防范涉稅風險。三是要運用稅收手段，避免雙重征稅和 消除稅收歧視，促進我國對外經濟關系平穩發展。四是要加大稅收政策引 導力度，提升國民經濟的國際化水平，增強企業的國際競爭力。五是要制 定對外直接投資有關產業調整的稅收政策，引導企業將投資重心放在對我 國產業結構調整具有直接助長作用的產業和技術密集型產業，加快我國產 業結構高級化的進程。六是要發揮稅收的服務、引導、調節功能，促進經 濟社會實現科學、和諧、協調、可持續、全面發展。 ;

序 報告概要 導言 背景與意義 結構與內容 方法與成果 1.對外投資與勞務稅收的研究基礎 1.1 戰略基礎——“走出去”已成為國家戰略 1.2 理論基礎——多學科的研究視角 1.2.1 對外投資發展的必然性 1.2.2 政府促進對外投資的作用 1.2.3 稅收如何影響企業投資 1.3 現實基礎——鼓勵企業“走出去”的必然選擇 1.3.1 經濟全球化對稅制的挑戰 1.3.2 後金融危機時代對稅收的需求 1.3.3 對外投資與勞務保持增長態勢 1.3.4 對外投資與勞務稅收體系需要發展 2.對外投資與勞務稅收的建立與發展 2.1 對外投資與勞務的形式與目標 2.1.1 對外投資與勞務的主要形式 2.1.2 企業對外投資的目標 2.2 我國對外投資與勞務的發展 2.2.1 發展的過程 2.2.2 發展的特點 2.2.3 發展的趨勢 2.3 對外投資與勞務稅收制度的發展 2.3.1 現行相關稅收制度的構成 2.3.2 對外投資與勞務稅收體系的發展 3.對外投資與勞務稅收的現狀與效應分析 3.1 總體評價 3.2 稅收制度評析 3.2.1 企業所得稅 3.2.2 個人所得稅 3.2.3 進出口稅收 3.3 稅收管理與服務評析 3.3.1 稅源管理 3.3.2 納稅服務 3.3.3 新的挑戰 3.4 國際稅收協調與合作評析 3.4.1 稅收協定 3.4.2 反避稅 3.4.3 情報交換與征管互助 4.對外投資與勞務稅收的國際比較與啟示 4.1 各國的實踐 4.1.1 美國 4.1.2 加拿大 4.1.3 法國 4.1.4 英國 4.1.5 德國 4.1.6 日本 4.1.7 韓國 4.1.8 新加坡 4.1.9 巴西 4.1.10 墨西哥 4.1.11 俄羅斯 4.1.12 印度 4.2 不同國家對外投資與勞務稅收政策的比較 4.2.1 政策目標 4.2.2 政策著力點 4.2.3 政策工具 4.2.4 政策效果 4.2.5 政策法制性與規范性 4.2.6 政策引導作用 4.3 國際比較的經驗啟示 4.3.1 稅收制度的經驗 4.3.2 稅收管理與服務的經驗啟示 4.3.3 國際稅收合作與協調的經驗 5.對外投資與勞務的稅務風險控制 5.1 企業“走出去”面臨的稅務風險 5.1.1 內控體系的稅務風險 5.1.2 境外投資規劃的稅務風險 5.1.3 基本稅收征管制度差異化帶來的風險 5.2 “走出去”稅務風險產生的原因 5.3 “走出去”稅務風險的控制 5.3.1 充分了解東道國的稅收環境 5.3.2 完善內控，避免決策體制缺失 5.3.3 加強對方國家稅制和稅收協定的分析運用 5.3.4 合理框定稅務籌劃的邊界 5.3.5 促進政府完善境外投資的稅收保護制度 5.3.6 培養企業精英稅務團隊 6.完善我國對外投資與勞務稅收的建議 6.1 我國實施對外投資稅收促進政策的基本目標和原則 6.1.1 基本目標 6.1.2 基本原則 6.2 完善稅收制度的政策建議 6.2.1 企業所得稅的完善 6.2.2 個人所得稅的完善 6.2.3 進出口稅收的完善 6.3 完善稅收管理與服務的建議 6.3.1 完善對外投資稅收服務體系 6.3.2 加強對外投資稅源管理 6.4 完善國際稅收協調與合作的政策建議 6.4.1 加強稅收協定談簽與執行 6.4.2 強化國際稅收情報交換 6.4.3 爭取國際稅收活動的話語權 附錄一 參考案例 [案例1]A石油公司和B石油公司對外投資合作涉及的稅收問題 [案例2]D集團公司在國外設立經濟特區遇到的稅收問題 [案例3]E建設集團國外勞務遇到的稅收問題 [案例4]F通訊公司“走出去”遇到的主要涉稅問題 [案例5]G建工(集團)公司“走出去”遇到的主要涉稅問題 [案例6]H公司“走出去”遇到的關聯交易定價問題 [案例7]J公司“走出去”遇到的稅收問題 附錄二 中國對外締結稅收協定一覽表(含內地與香港特別行政區、澳門特別行政區的稅收安排) 附錄三 相關法律法規(摘編) 中華人民共和國企業所得稅法(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過) 國家稅務總局關于發布《企業境外所得稅收抵免操作指南》的公告 國家稅務總局公告2010年第1號 國家稅務總局關于進一步做好“走出去”企業稅收服務與管理工作的通知 國稅發[2010]59號 財政部國家稅務總局關于國際運輸勞務免征營業稅的通知 財稅[2010]8號 國家稅務總局關于強化跨境關聯交易監控和調查的通知 國稅函[2009]363號 財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知 財稅[2009]125號 國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知 國稅發[2009]82號 財政部關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知 財稅[2009]59號 財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知 財稅[2009]57號 國家稅務總局關于簡化判定中國居民股東控制外國企業所在國實際稅負的通知 國稅函[2009]37號 國家稅務總局關于印發《特別納稅調整實施辦法(試行)》的通知 國稅發[2009]2號 國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知 國稅函[2008]828號 國家稅務總局關于服務貿易對外支付稅收征管有關問題的通知 國稅函[2008]219號 國家稅務總局關于印發《舊設備出口退(免)稅暫行辦法》的通知 國稅發[2008]16號 國家外匯管理局、國家稅務總局關于試行服務貿易對外支付稅務備案有關問題的通知 匯發[2008]8號 國家稅務總局關于執行稅收協定利息條款有關問題的通知 國稅函[2006]229號 參考文獻 後記