稅收規避法律規制研究（簡體書）

《上海政法學院學術文庫經濟法學系列：稅收規避法律規制研究》綜合運用法學研究方法與經濟學研究方法，遵循一般規範分析與個案實證研究相結合的研究思路，在對稅收規避內涵、外延的學理界定進行探討梳理的前提下，對稅收規避法律規制的有效性從兩種進路進行論證，並探討了稅收規避法律規制有效途徑的一般理論；再從歷史的視角，結合具體個案（主要是美國的實踐），研究探討代表性國家的稅收規避法律規制制度。從理論上透徹地分析了稅收規避法律規制的一般機制，從實證上結合詳細資料具體剖析典型制度架構，以期為我國稅收規避法律規制制度的完善與實踐，提供理論支持與經驗借鑒。．

俞敏，女，安徽蕪湖人，上海政法學院教師。上海財經大學法學學士（1996年）、管理學碩士（2001年）、經濟學博士（2008年）。主要研究領域：財稅法、金融法。曾主持上海市優秀青年基金項目《稅收規避法律規制機制研究》，參加國家社科基金項目、教育部人文社科基金項目及上海市重點課程建設4項。合著《金融信用法律環境論》，主編《銀行法學》、《經濟法學》、《司法會計實務》；在《政治與法律》、《涉外稅務》、《上海財經大學學報》等刊物發表學術論文十多篇。．

《上海政法學院學術文庫?經濟法學系列:稅收規避法律規制研究》從理論上透徹地分析了稅收規避法律規制的一般機制，從實證上結合詳細資料具體剖析典型制度架構，以期為我國稅收規避法律規制制度的完善與實踐，提供理論支持與經驗借鑒。

導論一、研究意義二、研究現狀三、研究方法和論證結構第一章 稅收規避界定論爭第一節 稅收規避與相關概念的界分一、相關術語的厘定二、英美法系國家的主要觀點三、大陸法系國家的主要觀點四、關於稅收規避外延界定的評價第二節 稅收規避的定義論爭一、英美法系國家的學理之爭二、大陸法系國家的學理之爭三、關於稅收規避定義的評價第三節 稅收規避的界定之難與現實選擇一、稅收規避外延的邊界性及相關理論命題二、稅收規避定義的開放性及其成因三、稅收規避界定的現實選擇第二章 稅收規避法律規制的有效性第一節 稅法的有效性與稅收規避一、法律的有效性一般理論二、稅法的有效性三、稅收規避：稅法有效性兩個向度之間張力的體現第二節 稅收規避法律規制有效性的論證進路一、稅收規避法律規制有效性二、稅法體系內論證的一般進路三、結果分析進路的理論基礎與論證框架第三節 稅收規避法律規制的結果分析一、稅收規避的經濟後果分析二、稅收規避法律規制的效應分析三、稅收規避法律規制對稅負分配結果的影響四、幾點結論第三章 稅收規避法律規制機制第一節 稅收規避法律規制的一般原理一、稅收規避法律規制的理論基礎：稅法漏洞的填補二、稅收規避法律規制主體及權限三、稅收規避法律規制的標準四、稅收規避法律規制模式第二節 稅收規避立法規制機制一、稅收規避的立法規制方式二、特別反規避條款（SAAR）三、一般反規避條款（GAAR）四、一般反規避條款與特別反規避條款的關係第三節 稅收規避司法規制機制一、稅收規避司法規制的合法性二、稅收規避司法規制的兩種學說三、稅收規避的司法規制原則……第四章 美國稅收規避及其法律規制演進第五章 美國稅收規避法律規制的兩大制度安排第六章 我國稅收規避法律規制及其完善結束語參考文獻．

第二，通過求助于案例解讀技術，進一步提高避稅案件識別的確定性程度，把裁量誤差進一步校正到可以接受的合理范圍之內。美國反避稅實踐即充分運用了這種技術，就是通過大量的反避稅個案研判，對避稅安排形成一個盡管不是很清晰然而卻頗為感性的認識輪廓，并相應地形成能夠為法院所認可的裁量標準，從而達成對裁量標準所具有的客觀性的共識。這可以使不確定的稅收規避法律概念獲得進一步的確定性。這種個案解讀的技術，可以作為裁量基準的一種輔助性工具。這種通過法院判例形成的確定性模式，也完全可以援用到稅務行政過程中。在我國目前稅務司法缺失的情形下，可以在稅務機關內部通過遴選和編輯已有的稅務執法相關案例，主動賦予其類似于法院判例的約束效果與規范功能，要求執法人員閱讀、學習與實踐，也可以很自然地發生由規則控制到執法者自覺自我約束的過渡。為此，我國可以借鑒美國的做法，將適用一般反避稅條款的典型案例以稅收指引的形式公布來規范實踐，從而增加法的確定性和公平性。
事實上，反避稅行政裁量問題的最終解決還必須訴諸一種文化、一個系統的集體作用。從根本上講，任何規則都無法徹底消除自由裁量，任何監督都無法實質約束裁量。在反避稅實踐中，對一般反避稅個案的確定性裁量，最終還須依賴執法者的自我約束、自覺自律，需要與此有關的諸多因素，包括執法者的良好素養、高尚道德、對公眾期待的默契、機關文化、群體影響等多方力量的集體作用才能實現個案正義的目標。
（二）反避稅實施機制與行政程序規則的完善
反避稅是一種專業性很強的法律問題，避稅行為具有判斷標準相對模糊和隱蔽性較強的特點，對于納稅信息的掌控、經濟事實的調查，對是否構成避稅事實的認定，對避稅稅務后果的調整等，都需要依賴有效的實施機制。反避稅實施機制，是指一國相關國家機關實際用以落實反避稅條款、具備較強操作性的一系列制度。理論上看，良好的反避稅實施機制的構成要素包括：（1）權威高效的執行機構，尤其是要有符合權威性、專業性及獨立性要求的主管機構，以及主管機構與法院等其他執行機構之間的協調運作；（2）威懾適度的制裁手段體系，即民事、行政、刑事等多種制裁手段的綜合運用；（3）體現程序正義和效率要求的實施程序。